编者按：

   从本期开始陆续刊登麦健华老师在《中国商业会计》、《中国供销合作会计》、《中国人文科学》等国家级杂志发表的优秀论文，供大家工作、学习参考之用。

 

浅谈新会计制度 下几项主要经济事项的会计处理与区别
麦健华/文

    我国商品流通企业，即将实施新的《企业会计制度》。而新会计制度对无形资产转让收入、销售折扣与折让、开办费、递延资产、长期投资等主要经济事项的科目运用及账务处理作了调整，与原《商品流通企业会计制度》的会计处理既有联系，又有区别。为了便于商品流通企业会计人员及时掌握其业务处理，下面浅谈新旧会计制度下的几项主要经济业务的会计处理与区别。

    一、无形资产的会计处理

    （一）新旧会计制度的会计处理区别

    1、无形资产的转让收入，旧会计制度列入“其他业务收入”，其成本列入“其他业务支出”反映；而新会计制度收入列入“营业外收入”科目反映，其成本直接抵减“营业外收入”科目。

    2、接受捐赠无形资产，旧会计制度直接“借：无形资产，贷：资本公积”。而新会计制度在“资本公积”科目下设置“接受现金捐赠”、“接受非现金资产捐赠”两个明细科目核算。

    3、无形资产，旧会计制度规定不用计提减值准备，而新会计制度规定要计提减值准备。

    4、新会计制度还规定，若是外商投资企业在接受现金捐赠时，还要计提应交所得税，“借：有关科目，贷：应交税金——应交所得税”科目；对于接受非现金资产捐赠，还要计提未来应交所得税，“借：有关科目，贷：递延税款”科目。待处置时，再“借：递延税款，贷 ：应交税金——应交所得税”科目。而旧会计制度没有明确规定。

    （二）新会计制度下的会计处理

    1、购入时：

    例：以银行存款购入一项专利技术100000元。

    借：无形资产——专利技术     100000

        贷：银行存款                 100000

    2、投资转入时：

    例：甲投资者投入一项著作权，评估价50000元。

    借：无形资产——著作权       50000

        贷：实收资本——甲投资者    50000

    3、接受捐赠时：

    例：企业接受某单位捐赠现金20000元，设备100000元。

    A、 借：银行存款               20000

            贷：资本公积——接受现金捐赠    20000

    B、 借：固定资产——XX设备       100000

            贷：资本公积——接受非现金资产捐赠       100000

    若是外商投资企业，则与其他企业有所不同，如上例，其具体处理如下：

    （1）接受现金资产捐赠时：

    A、收到现金时：

    借：银行存款         20000

        贷：应交税金——应交所得税         6600（20000×33%）

            资本公积——接受现金捐赠       13400

    B、实际缴交所得税时（20000×18%=3600元）：

    借：应交税金——应交所得税     3600

        贷：银行存款                   3600

    C、年终时，汇总清算，按接受现金原计算应交所得税与实际应交所得税的差额，作如下处理：

    借：应交税金——应交所得税      1800

          贷：资本公积——接受现金捐赠    1800

    （2）接受非现金资产捐赠时：

    A、收到时：

    借：固定资产——XX设备    100000

          贷：资本公积——接受非现金资产准备    67000

              递延税款                          33000

    B、处置设备时，表明其价值已经实现，其处理如下：

    a、借：资本公积——接受非现金资产准备    67000

           贷：资本公积——其他资本公积          67000

    b、借：递延税款                          33000

           贷：应交税金——应交所得税            33000

    （按照确定价值与现行所得税率计算未来应交所得税。应交所得税：100000×33%=33000元。）

    4、无形资产摊销时：

    合同没有规定受益年限，法律也没有有效年限的，摊销年限不应超过十年。

    例：企业某项无形资产50000元，按十年期限平均摊销。

    借：管理费用——无形资产摊销  5000

          贷：无形资产——XXX        5000

    5、无形资产减值时：

    企业定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年末检查一次。对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产账面价值超过可收回金额部分确认为减值准备。

    例：企业某项无形资产账面价值100000元，年末估计可收回金额85000元。

    借：营业外支出       15000

          贷：无形资产减值准备      15000

    6、无形资产转销时：

    无形资产预期不能为企业带来经济利益、从而不符合无形资产定义，应全部转销处理。

    例：企业某项专利技术账面价值5000元，现无法为企业带来经济效益，应转销处理。

    借：管理费用——无形资产摊销  5000

          贷：无形资产—— 专利技术   5000

    7、出售时：

    例：企业将一项专利技术出售，取得收入200000元，营业税率5%，该项专利技术摊余价值120000元，已计提减值准备10000元。

    借：银行存款            200000

    无形资产减值准备    10000

          贷：无形资产——专利技术            120000

              应交税金——应交营业税          10000

              营业外收入——出售无形资产收益  80000

      
    二、销售折扣与折让的会计处理

    （一）新旧会计制度的会计处理区别

    现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。新会计制度规定，现金折扣在实际发生时计入发生当期“财务费用”科目。对于购买方而言，新会计制度规定，实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。

    销售折让，是指企业因售出的商品，因质量不合格等原因在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。新会计制度规定，销售折让在实际发生时冲减当期“销售收入”科目。旧会计制度规定，我国采用总额法进行核算，即将商品销售收入不扣除折扣与折让，仍按原售价入账，对发生折扣与折让，单设“销售折扣与折让”科目核算。这个账户应为“商品销售收入”科目备抵调整账户。

    （二）新会计制度下的会计处理

    1、现金折扣处理：

    例：某基层供销社在2004年6月10日销售A商品100000元，销项税17000元。企业为了及时收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：3/10 、 1/20。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

    （1）6月10日，按总售价确认收入：

    借：应收账款——XX单位       117000
  
    贷：主营业务收入                          100000

            应交税金——应交增值税（销项税额）    17000

    （2）6月18日，收到对方从银行汇入款项114000元。

    （现金折扣=100000×3%=3000，实际收到款项=117000－3000=114000元）

    借：银行存款          114000

    财务费用          3000

    贷：应收账款——XX单位     117000

    2、销售折让处理：

    例：某基层供销社销售B商品给甲企业，价款200000元，销项税34000元。对方收货后发现因质量问题，要求在价格中给予3%折让。经双方协商，同意在价格中给予减让处理。

    （1）       确认销售收入时：

    借：应收账款——XX单位    234000

    贷：主营业务收入                          200000

              应交税金——应交增值税（销项税额）    34000

    （2）       发生销售折让时：

              借：主营业务收入                        6000

    应交税金——应交增值税（销项税额）  1020

    贷：应收账款——XX单位                 7020

    （3）       实收到款项时：

    借：银行存款        226980

    贷：应收账款——XX单位      226980

    三、开办费的会计处理

    （一）新旧会计制度的会计处理区别

    对于企业除购置和建造固定资产外，所有筹建期间所发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不资本化的借款费用等，新会计制度规定，可先通过“长期待摊费用”归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。而旧会计制度规定，开办费支出受益于公司（企业）正式投入营业后的全部会计年度。应列入“递延资产”科目，然后在以后年度分期摊销。其摊销期，自投产营业之日起分期摊入“管理费用”科目，摊销期不得短于5年。同时还规定，为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，筹建期间应当计入工程成本的利息支出，不得列入开办费。

    （二）新会计制度下的会计处理

    例：以现金支付筹建期间注册登记费5000元，办公费10000元、工资4000元。

    1、发放工资时：

    借：应付工资     4000

    贷：现金       4000

    2、支付登记费及办公费时：

    借：长期待摊费用——开办费     15000

    贷：现金                       15000

    3、结转发放工资时：

    借：长期待摊费用——开办费      4000

    贷：应付工资                  4000

    4、开业时应全部摊销：

    借：管理费用（或营业费用）       19000

    贷：长期待摊费用——开办费      19000

    四、递延资产的会计处理

    旧会计制度下，递延资产，是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。其内容包括有开办费、固定资产修理支出，租入固定资产改良的支出，以及摊销期在一年以上的其他待摊费用。其会计核算，是通过“递延资产”归集，然后按年摊销其摊销一般列入“管理费用”科目。采用分期等额摊销法处理。

    新会计制度下，取消“递延资产”科目，设置“长期待摊费用”科目，这个科目，是核算企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产改良等支出。应当由本期负担借款利息、租金等，不得作为“长期待摊费用”处理。

    五、长期投资会计处理

    （一） 新旧会计制度的会计处理区别

    旧会计制度，将长期投资通过“长期投资”科目核算，并在该科目下设“股票投资”、“债券投资”和“其他投资”明细科目核算，不用计提“长期投资减值准备”。

    新会计制度，将长期投资分为：股权投资及债权投资。对于股权投资，通过“长期股权投资”科目核算；而对于债权投资，通过“长期债权投资”科目核算。此外，对于长期投资，在以下条件下：一是市价持续2年低于账面价；二是该项投资暂停交易1年或1年以上；三是被投资企业当年发生严重亏损；四是被投资企业持续2年发生亏损；五是企业清算或出现不能持续经营的，要计提减值准备，并通过“长期投资减值准备”科目核算。

    （二）新会计制度的会计处理

    例：某基层供销社于2003年2月5日，以500000元投资A公司，购买普通股，占A公司普通股的30%，并对A公司有重大影响。因此，应按权益法进行会计核算。

    1．  以银行存款投资时：

    借：长期股权投资——A公司（投资成本）     500000

    贷：银行存款                              500000

    2．  当年A公司实现净利润200000元，该社投资价值应作相应调整。

    该社应分得利润=200000×30%=60000（元）

    借：长期股权投资——A公司（损益调整）       60000

    贷：投资收益——股权投资收益               60000

    3．  A公司先发放股利120000元

    （1）计算应分得股利（120000×30%=36000（元））

    借：应收股利——A公司        36000

    贷：长期股权投资——A公司（损益调整）     36000

    （2）收到款项时：

    借：银行存款              36000

          贷：应收股利——A公司     36000

    此外，新会计制度还规定：对于存货、固定资产、在建工程、短期投资、委托货款等要计提减值准备。而旧会计制度规定不用计提减值准备。现对存货及固定资产在新会计制度下的处理说明如下：一、存货：每年年终后，对存货进行全面清查，如由于存货陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货不可收回部分的，要计提跌价准备。其账务处理：“借记：管理费用——计提存货跌价准备，贷记：存货跌价准备”科目。若以后升回，作相反处理。二、固定资产：每年年终后，对固定资产进行检查，如由于市价下跌等原因导致收回金额低于账面价的，要计提减值准备，其账务处理：“借记：营业外支出——计提固定资产减值准备，贷记：固定资产减值准备。”若以后升回，作相反处理。

    笔者仅将新旧会计制度下的主要经济事项的联系与区别及会计处理作了简单的阐述。只要我们掌握新旧会计制度的主要内容及不同之处，就能使新的会计制度能够顺利地贯彻执行。