编者按：

    本期将麦健华老师在《中国人文科学》、《中国商业会计》、《江门财会》等杂志发表的获奖论文进行刊登，供各位教职员工及学员工作、学习参考之用。

 

     管理出效益，管理是企业永恒的主题。内部会计控制制度，是指为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。而内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

    近年来，国家财政部制定了一系列内部会计控制规范，较好地规范和约束了企业管理行为。不少企业能根据国家内部会计控制规范，制定一些具体控制措施和办法。如台山市供销社，能根据不同时期需要，制定了《加强流动资金的管理规定》、《加强固定资产的管理规定》、《加强费用开支的管理规定》、《加强奖金开支的管理规定》等，以及建立健全内部监督机制等一系列内部控制制度。但是，在具体实施过程中，一些企业内部会计控制制度监管不力，效果不明显，主要表现在以下几方面：

    一些企业制定具体内控制度时，因循守旧，按过去老方法、老思想制定，而没有按现代企业管理要求科学、合理制定，因而制定出来各项监管制度缺乏创新意识，导致发挥效能不够大。

    企业主管部门制定具体控制办法实施后，应肩负起监督职能，但一些企业主管部门没有及时跟进，监督检查各企业实施情况，导致一些企业执行不严格，产生效能不明显。

    一些企业领导思想保守，墨守成规，思想意识滞后，并怕得罪人，致使监管制度没有彻底贯彻执行。实施中，即使一些员工不执行，或执行不严格，领导也不提出意见处理。致使企业管理混乱。如某工业加工企业，主管部门制定《加工个业财务管理规定》实施后，由于领导不够重视，疏于监管，导致员工没有严格执行，造成该企业购、销、存环节中，尤其生产过程中的成本核算出现了一些漏洞。

    企业实施监管制度后，为了进一步提高效能，应当建立健全奖罚机制，并作为领导任期责任制考核指标之一。但实际工作中，不少企业没有建立此项制度，这是造成监管效能不大的主要成因之一。

    目前，我国已制定了内部会计控制规范，各企业还应制定一些符合企业实际情况的具体措施和办法实施。审计部门应当负起监督和评价职能作用，先检查、评价，再提出审计整改意见。只有这样，才能督促企业真真正正地建立起一套行之有效的内部会计控制制度；才能进一步提高企业会计管理水平，提高企业经济效益。我认为：针对上述存在问题，如何开展审计，探讨性提出以下意见：

    审计部门应重点审计企业是否建立健全内部会计控制制度。首先，要开列检查内探针制度的内容：其次，要求各企业要提交内部会计控制书面文件：再次，检查企业发生的有关经济事项的收支手续是否完备、是否合法、合规，有无违反内控制度的规定：最后，根据工作底稿情况，评价企业建立健全各项制度的情况，并针对簿弱环节，提出限期整改建议意见，并定期进行检查整改落实情况。

    审计部门也要检查企业内部会计控制各项制度的制订，是否遵循客观规律，是否结合企业实际情况制定，是否按现代企业管理的思维设计。不能按因循守旧的思想制订，而是要按创新意识制定。通过审计，审计部门应提出评价及审计意见，督促企业制定切实可行的内控制度。

    在开展以上两项审计工作的同时，还要有所侧重地开展内部会计控制制度绩效审计。各企业制定各项内部会计控制制度后，在具体实施操作过程中，应定出各项经济指标的考核任务。对完成任务的单位给予奖励；对不完成任务的单位，给予处罚，造成企业重大损失的，还要给予行政处分。通过建立健全激励机制，有效地调动人们工作积极性，督促企业进一步强化管理，提高经济效益。为此，审计部门要对各企业实施内部会计控制的效果情况再进行分析、评价，并提出审计建议意见。

    只有我们各企业能根据国家财政部颁发《内部会计控制》的规定，结合企业自身实际，制定一系列具体办法付诸实施。再加上通过审计部门的检查、督促，那么，企业实施内部会计内控制度的效能就会更大，就能堵塞漏洞，进一步提高企业经济效益。实践证明，只有加强内控制度审计，才能促进企业稳健发展，提高企业经济效益。